“宏观税负”是“宏观税负”，“人均税负”是“人均税负”，即没有“人均宏观税负”！如果你坚持把两者放在一起，就像那个脑筋急转弯：“三个萝卜和两个卷心菜等于多少？”是否有意义？
近日，国家税务总局原副局长徐善达称“我国宏观税负已达44%”，引发网络热议。然后我看到一条新闻“统计显示，今年全国人均宏观税负为6338元，其中北京以2万元以上位居第一”。我忍不住想说几句话。
这是21世纪宏观研究院发布的报告。本报告创造性地提出了一个新概念——“人均宏观税负”。计算过程为：以各省、地区、市2014年财政收入预算为分子，以第六次全国人口普查人口为分母。计算结论为：2014年全国人均宏观税负约为6338.76元……地方人均宏观税负极值分别为北京20347.8元、西藏2454.7元。人均宏观税负排名前三位的省份为北京、上海、天津，分别为20347.8元、19192.8元、17993.5元。最低的三个省份是河南、甘肃、西藏，分别为2846.7元、2580.6元、2454.7元。
在看似公平的数字和公式下，“人均宏观税负”实际上是一个捏造的虚假概念，具有极大的误导性。
首先，我见过的任何财政教科书或财政文章中从来没有“人均宏观税负”一词，而只有“宏观税负”。宏观税负是指当年税收收入占当年GDP的比例，指整个社会新创造的价值中政府以税收形式拿走的部分。该公式中分子、分母的含义准确，计算所使用的数据也比较明确，没有歧义。 “宏观税负”除以“第六次全国人口普查人口”能否成为所谓的“人均宏观税负”？当然不是，因为前者是按百分比计算的。如果除以总人口，就无法得到上述报告中的数字。报告作者“以各省区市2014年公共收入预算为分子，第六次全国人口普查人口为分母”；计算得出。这是“人均税负”而不是“人均宏观税负”。
此外，从宏观意义上来说，“税负”一词的含义也比较明确，即政府从企业中扣除的部分。全社会新创造的价值（同样假设不区分税收、财政收入等收入和政府收入）。但在企业、个人、家庭、地区、行业等微观意义上，我在这几年的教学过程中发现，基本上不可能直接、笼统地使用“税负”一词。
我们常说企业税负重。笼统地说，企业税负当然是企业当年缴纳的全部税款与其总收入的比率。但如果你逐条分析，就会发现其中有太多的歧义。一、所有税费是指企业缴纳的税费（含流转税）还是企业承担的税费（不含流转税）？从理论上讲，如果要讨论税负，当然应该是后者。二、所有收入是指营业收入还是利润收入？那一年？理论上应该是后者。但这是大家通常所说的“企业税负重”吗？恐怕不是。
正确的处理方式是分离出具体税种。例如，企业的流转税负担（分子为企业缴纳的流转税，分母为营业收入）；所得税负担（分子为企业缴纳的不可转嫁所得税，分母为当年利润收入）……
就税负而言，“宏观” “税负”是指“宏观税负”，“人均税负”是指“人均税负”。即不存在“人均宏观税负”！如果你坚持把两者放在一起，就像那个脑筋急转弯：“三个萝卜和两个卷心菜等于多少？”是否有意义？
（国家行政学院经济系教授冯巧斌）
